WikiDer > Стоимость проданных товаров

Cost of goods sold
Часть серия на
Бухгалтерский учет
Немецкая бухгалтерская книга начала 19 века

Стоимость проданных товаров (КОГС) это балансовая стоимость товаров, проданных за определенный период.

Затраты связаны с конкретными товарами с использованием одной из нескольких формул, включая конкретную идентификацию, первый пришел - первый ушел (FIFO) или среднюю стоимость. Затраты включают все затраты на покупку, затраты на переработку и другие затраты, которые возникают при доставке запасов на их текущее местонахождение и в их текущее состояние. Себестоимость продукции, производимой предприятиями, включает материалы, труд и накладные расходы.[1] Затраты на те товары, которые еще не проданы, откладываются как затраты на запасы до тех пор, пока запасы не будут проданы или уменьшены в стоимости.

Обзор

Многие предприятия продают товары, которые они купили или произвели. Когда товары покупаются или производятся, затраты, связанные с такими товарами, капитализируются как часть запасов (или запасов) товаров.[2] Эти затраты рассматриваются как расходы в том периоде, в котором компания признает доход от продажи товаров.[3]

Для определения затрат необходимо вести учет купленных товаров или материалов и любых скидок на такую ​​покупку. Кроме того, если товар изменен,[4] предприятие должно определить затраты, понесенные при модификации товаров. Затраты на такую ​​модификацию включают рабочую силу, расходные материалы или дополнительные материалы, надзор, контроль качества и использование оборудования. Принципы определения затрат можно легко сформулировать, но их применение на практике часто затруднено из-за множества соображений при распределении затрат.[5]

Себестоимость проданных товаров также может отражать корректировки. Среди возможных корректировок - снижение стоимости товаров (то есть более низкая рыночная стоимость, чем себестоимость), моральный износ, повреждение и т. Д.

Когда покупается или производится несколько товаров, может возникнуть необходимость определить, какие затраты связаны с конкретными проданными товарами. Это может быть сделано с использованием соглашения об идентификации, например конкретной идентификации товаров, первым пришел-первым вышел (FIFO) или средняя стоимость. В некоторых странах могут использоваться альтернативные системы, например последний пришел - первый ушел (LIFO), метод валовой прибыли, метод розничной торговли или их комбинации.

Себестоимость проданных товаров может быть одинаковой или разной для целей бухгалтерского учета и налогообложения в зависимости от правил конкретной юрисдикции. Некоторые расходы включаются в себестоимость. Расходы, включенные в COGS, не могут быть снова вычтены как коммерческие расходы. Расходы на COGS включают:

  • Стоимость продукции или сырья, включая фрахт или доставку;
  • Стоимость хранения продукции, которую продает бизнес;
  • Прямые затраты на оплату труда рабочих, производящих продукцию;
  • Заводские накладные расходы.

Важность запасов

Запасы существенно влияют на прибыль. Бизнес может производить или покупать товары для продажи, должен вести учет запасов товаров в соответствии со всеми правилами бухгалтерского учета и налогообложения. Пример показывает, почему. Фред покупает автозапчасти и перепродает их. В 2008 году Фред покупает детали на 100 долларов. Он продает детали за 80 долларов, которые он купил за 30 долларов, и у него осталось деталей на 70 долларов. В 2009 году он продает оставшиеся детали за 180 долларов. Если он ведет учет запасов, его прибыль в 2008 году составит 50 долларов, а в 2009 году - 110 долларов, или 160 долларов в целом. Если бы он вычел все затраты в 2008 году, то получил бы убыток в размере 20 долларов в 2008 году и прибыль в размере 180 долларов в 2009 году. Итоговая сумма такая же, но сроки сильно отличаются. Правила бухгалтерского учета и подоходного налога большинства стран (если в стране действует подоходный налог) требуют использования запасов для всех предприятий, которые регулярно продают товары, которые они сделали или купили.

Стоимость товаров для перепродажи

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, включает покупную цену, а также все другие затраты на приобретение,[6] без учета скидок.

Дополнительные расходы могут включать фрахт, уплаченный для приобретения товаров, таможенные пошлины, налоги с продаж или использования, которые не подлежат возмещению за использованные материалы, и сборы, уплаченные за приобретение. Для целей финансовой отчетности такие периодические затраты, как затраты на отдел закупок, складские помещения и другие операционные расходы, обычно не учитываются как часть запасов или стоимости проданных товаров. Для целей налога на прибыль в США некоторые из этих периодических затрат должны капитализироваться как часть запасов.[7] Затраты на продажу, упаковку и доставку товаров покупателям рассматриваются как операционные расходы, связанные с продажей. Как международные, так и американские стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы определенные аномальные затраты, например связанные с простаивающими мощностями, рассматривались как расходы, а не как часть запасов.

Скидки, которые необходимо вычесть из стоимости приобретенного инвентаря, следующие:

  • Торговые скидки (снижение цены на товары, которое производитель или оптовый продавец предоставляет розничному продавцу) - включают скидку, которая всегда разрешена, независимо от времени оплаты.
  • Скидки производителя - основаны на покупках дилером в течение года.
  • Скидки при оплате наличными (уменьшение стоимости счета-фактуры, которую предоставляет продавец, если дилер производит оплату немедленно или в течение определенного времени) - это может снизить COGS или может рассматриваться отдельно как валовой доход.

Налог на добавленную стоимость обычно не учитывается как часть себестоимости проданных товаров, если она может быть использована в качестве первоначального кредита или иным образом возмещена налоговым органом.[8]

Стоимость товаров, произведенных бизнесом

Стоимость товаров, производимых на предприятии, должна включать все затраты на производство.[9] Ключевые компоненты стоимости обычно включают:

  • Используемые детали, сырье и материалы,
  • Рабочая сила, включая сопутствующие расходы, такие как налоги и льготы на заработную плату, и
  • Накладные расходы бизнеса, относящиеся к производству.

Большинство предприятий производят более одного предмета. Таким образом, затраты возникают по нескольким позициям, а не по конкретной проданной позиции. Для определения того, какую часть каждого из этих компонентов следует отнести к конкретным товарам, необходимо либо отслеживать конкретные затраты, либо произвести некоторое распределение затрат. Детали и сырье часто отслеживаются для определенных наборов (например, партии или производственные партии) товаров, которые затем распределяются по каждой позиции.

Затраты на рабочую силу включают прямую рабочую силу и косвенную рабочую силу. Прямые затраты на рабочую силу - это заработная плата, выплачиваемая тем сотрудникам, которые все свое время тратят непосредственно на производимый продукт. Косвенные затраты на рабочую силу - это заработная плата, выплачиваемая другим работникам фабрики, участвующим в производстве. Затраты на налоги на заработную плату и дополнительные выплаты обычно включаются в затраты на рабочую силу, но могут рассматриваться как накладные расходы. Затраты на оплату труда могут быть распределены по элементу или набору элементов на основе хронометража.

Затраты на материалы включают прямое сырье, а также вспомогательные материалы и материалы. При сохранении непредвиденных объемов поставок налогоплательщик должен вести инвентаризацию запасов для целей налога на прибыль, относя их к расходам или себестоимости проданных товаров по мере использования, а не по мере их приобретения.

Материалы и рабочая сила могут распределяться на основе прошлого опыта или стандартных затрат. Если затраты на материалы или рабочую силу в течение определенного периода меньше или превышают ожидаемую сумму стандартных затрат, a отклонение записывается. Такие отклонения затем распределяются между себестоимостью проданных товаров и оставшимися запасами на конец периода.

Определение накладных расходов часто включает предположения о том, какие затраты следует связывать с производственной деятельностью, а какие - с другими видами деятельности. Традиционный учет затрат Методы пытаются сделать эти допущения на основе прошлого опыта и суждений руководства в отношении фактических отношений. Расчет затрат на основе деятельности пытается распределить затраты на основе тех факторов, которые заставляют бизнес нести затраты.

Накладные расходы часто распределяются на наборы произведенных товаров на основе соотношения рабочих часов или затрат или соотношения материалов, используемых для производства набора товаров. Накладные расходы можно обозначить как заводские накладные расходы или заводская нагрузка для тех затрат, понесенных на уровне завода, или общая нагрузка за те расходы, которые понесены на уровне организации. Если используется рабочее время, ставка бремени или накладные расходы на час труда могут быть добавлены вместе с затратами на рабочую силу. Для связи накладных расходов с конкретными производимыми товарами могут использоваться другие методы. Ставки накладных расходов могут быть стандартными, и в этом случае могут быть отклонения, или могут корректироваться для каждого набора произведенных товаров.

Соглашения об идентификации

В некоторых случаях стоимость проданного товара может быть отождествлена ​​с проданным товаром. Однако обычно идентичность товаров теряется в период между моментом покупки или изготовления и моментом продажи.[10] Для определения того, какие товары были проданы, и стоимости этих товаров необходимо либо идентифицировать товары, либо использовать условные обозначения, чтобы предположить, какие товары были проданы. Это можно назвать предположением о потоке затрат или предположением или условием идентификации запасов.[11] Во многих юрисдикциях доступны следующие методы для увязки затрат с проданными товарами и товарами, остающимися в наличии:

  • Специфическая идентификация. С помощью этого метода идентифицируются конкретные позиции, и отслеживаются затраты по каждой позиции.[12] Это может потребовать значительного ведения учета. Этот метод нельзя использовать, если товары или предметы неотличимы или взаимозаменяемы.
  • Средняя стоимость. Метод средней стоимости основан на средней стоимости единицы для расчета стоимости проданных единиц и конечных запасов. Можно использовать несколько вариантов расчета, включая средневзвешенное и скользящее среднее.
  • «Первым пришел - первым обслужен» (FIFO) предполагает, что товары, купленные или произведенные первыми, продаются первыми. Стоимость товарно-материальных запасов на единицу или предмет определяется на момент производства или покупки. Самая старая стоимость (т.е., первое в) затем сопоставляется с выручкой и назначается на стоимость проданных товаров.
  • Last-In First-Out (LIFO) - это обратное FIFO. Некоторые системы позволяют определять стоимость товаров на момент их приобретения или изготовления, но относить затраты к проданным товарам, исходя из предположения, что товары, сделанные или приобретенные последними, продаются первыми. Затраты на приобретение или изготовление конкретных товаров добавляются к совокупности затрат для данного типа товаров. В рамках этой системы бизнес может поддерживать затраты в соответствии с FIFO, но отслеживать компенсацию в форме резерва LIFO. Такой резерв (актив или контрактив) представляет собой разницу в стоимости запасов согласно предположениям FIFO и LIFO. Эта сумма может отличаться для целей финансовой отчетности и налогообложения в США.
  • Долларовая стоимость LIFO. Согласно этому варианту LIFO увеличение или уменьшение резерва LIFO определяется на основе долларовой стоимости, а не количества.
  • Метод розничной инвентаризации. Торговые посредники могут использовать этот метод для упрощения ведения учета. Расчетная стоимость товаров в наличии на конец периода - это отношение стоимости приобретенных товаров к розничной стоимости товаров, умноженной на розничную стоимость товаров в наличии. Себестоимость приобретенных товаров включает начальные запасы, оцененные ранее, плюс закупки. Себестоимость проданных товаров складывается из начальных запасов плюс закупки за вычетом расчетной стоимости товаров в наличии на конец периода.

Пример

Джейн владеет бизнесом по перепродаже машин. По состоянию на начало 2009 года у нее не было под рукой машин или запчастей. Она покупает машины A и B по 10 штук каждая, а позже покупает машины C и D по 12 штук. Все машины одинаковые, но имеют серийные номера. Джейн продает машины A и C по 20 штук каждая. Стоимость проданных товаров зависит от ее метода инвентаризации. При конкретном обозначении стоимость проданных товаров составляет 10 + 12, конкретные затраты на машины A и C. Если она использует FIFO, ее затраты равны 20 (10 + 10). Если она использует среднюю стоимость, ее затраты составляют 22 ((10 + 10 + 12 + 12) / 4 x 2). Если она использует LIFO, ее затраты составляют 24 (12 + 12). Таким образом, ее прибыль для бухгалтерского учета и налогообложения может составлять 20, 18 или 16, в зависимости от ее метода инвентаризации. После продажи ее инвентарь будет стоить 20, 22 или 24.

По окончании года Джейн решает, что она может заработать больше денег, улучшая машины B и D. Она покупает и использует 10 деталей и расходных материалов, и на улучшение каждой машины уходит 6 часов по 2 в час. У Джейн есть накладные расходы, включая аренду и электричество. Она подсчитала, что накладные расходы добавляют к ее затратам 0,5 часа в час. Таким образом, Джейн потратила 20 на улучшение каждой машины (10/2 + 12 + (6 x 0,5)). Она продает машину D за 45. Стоимость этой машины зависит от ее метода инвентаризации. Если она использовала FIFO, стоимость машины D составляет 12 плюс 20, которые она потратила на ее улучшение, с прибылью 13. Помните, она израсходовала две статьи затрат по 10, которые уже использовались в FIFO. Если она использует среднюю стоимость, она равна 11 плюс 20, с прибылью 14. Если она использует LIFO, стоимость будет 10 плюс 20 с прибылью 15.

На третьем году Джейн продает последнюю машину за 38 и уходит из бизнеса. Она возмещает последние затраты. Ее общая прибыль за три года одинакова при всех методах инвентаризации. Различаются только сроки поступления доходов и остаток запасов. Вот сравнение FIFO, средней стоимости и LIFO:

Стоимость проданных товаров------ Выгода ------
ГодПродажиФИФОСредн.LIFOФИФОСредн.LIFO
140202224201816
245323130131415
338323130678
Общий123848484393939

Списание и надбавки

Стоимость товаров, предназначенных для продажи, может снизиться из-за ряда факторов. Товар может оказаться дефектным или не соответствовать нормальным стандартам качества (ниже нормы). Товар может устареть. Рыночная стоимость товара может просто снизиться из-за экономических факторов.

Если рыночная стоимость товаров снизилась по тем или иным причинам, компания может выбрать оценку своих запасов по ниже стоимости или рынка значение, также известное как чистая реализационная стоимость.[13] Это может быть учтено путем начисления расхода (т.е., создание резерва запасов) на случай снижения из-за морального износа и т. д. Чистая прибыль текущего периода, а также чистая стоимость запасов на конец периода уменьшается из-за снижения стоимости.

Любая собственность, находящаяся в собственности компании, может обесцениться или быть повреждена в результате необычных событий, таких как пожар. Потеря стоимости при уничтожении товаров учитывается как убыток, а товарно-материальные запасы полностью списываются. Как правило, такой убыток признается как для целей финансовой отчетности, так и для целей налогообложения. Однако в некоторых системах балансовая и налоговая суммы могут отличаться.

Альтернативные виды

Альтернативы традиционному учету затрат были предложены различными теоретиками менеджмента. К ним относятся:

  • Учет пропускной способности, под Теория ограничений, при котором только полностью переменные затраты включаются в себестоимость проданных товаров, а запасы рассматриваются как инвестиции.
  • Бережливый учет, при котором большинство традиционных методов расчета затрат игнорируются в пользу измерения еженедельных «потоков создания ценности».
  • Учет потребления ресурсов, который отвергает самые современные концепции бухгалтерского учета в пользу пропорциональной калькуляции затрат на основе моделирования.

Ни одно из этих мнений не соответствует Общепринятым принципам бухгалтерского учета США или Международным стандартам бухгалтерского учета и не принимается для большинства целей отчетности о доходах или других налоговых отчетах.

Прочие условия

Чистые продажи = валовые продажи - (скидки для клиентов, возвраты и надбавки)
Валовая прибыль = чистый объем продаж – стоимость проданных товаров
Операционный доход = валовая прибыль - общий операционные расходы
Чистая прибыль = операционный доход - налоги - проценты
Чистая прибыль = чистый объем продаж – стоимость проданных товаров – операционные расходы - налоги - проценты

Смотрите также

Рекомендации

  1. ^ «Стоимость проданных товаров (COGS) | Полезное разъясняющее видео | Финансовые стратеги». Финансовые стратеги. Получено 2020-05-16.
  2. ^ НАС. Совет по стандартам финансового учета (FASB) Кодификация стандартов бухгалтерского учета ASC 330-10-30-1; Международные стандарты бухгалтерского учета МСФО 2 В архиве 2010-03-31 на Wayback Machine, пункт 10.
  3. ^ МСФО (IAS) 2, параграф 34.
  4. ^ Сюда входит изготовление из деталей или сырья.
  5. ^ ASC 330-10-30-2.
  6. ^ ASC 330-10-30-1; МСФО (IAS) 2, параграф 11.
  7. ^ 26 USC 263A, 26 CFR 1.263A-3 (c) В архиве 2011-06-12 на Wayback Machine.
  8. ^ МСФО (IAS) 2, параграф 11.
  9. ^ ASC 330-10-30-1; МСФО (IAS) 2, пункты 12–14; 26 USC 263A (а) (2)..
  10. ^ ASC 330-10-30-10.
  11. ^ ASC 330-10-30-9.
  12. ^ МСФО (IAS) 2, параграф 24.
  13. ^ ASC 330-10-35; МСФО (IAS) 2, пункты 28-33.

дальнейшее чтение

  • Фокс, Стивен С, Подоходный налог в США Глава 23, издание 2013 г. ISBN 978-0-9851-8233-5, ASIN B00BCSNOGG.
  • Хорнгрен, Чарльз Т., и другие.: Учет затрат: управленческий акцент ISBN 978-0-1329-6064-9 ASIN B00B6F3AWI.
  • Кьесо, Дональд Э; Weygandt, Джерри Дж .; и Уорфилд, Терри Д.: Промежуточный учет, Главы 8 и 9. ISBN 978-0-4705-8723-2 ASIN B006PKWD8G.
  • Кинни, Майкл Р .: Учет затрат: основы и эволюция. ISBN 978-1-1119-7172-4.
  • Ланен, Уильям, и другие.: "Основы хозрасчета. ISBN 978-0-0735-2711-6 ASIN B005MR88U0.
  • Уолтер, Ларри: Принципы бухгалтерского учета, Глава 8, Инвентарь.

Официальное руководство